在加拿大做生意：您要了解GST/HST
自2010年7月1日开始，安省将原来的联邦商品服务税和省消费税合并，正式实施合并消费税HST (Harmonized Sales Tax)。安省的HST的税率是13%，由国税局统一监管。消费税是一种间接税: 企业在将产品或服务售出时代政府收税，而最终付税的是购买产品或服务的消费者。企业要及时向税局缴纳代收的消费税，也可以向税务局申请返还所支付的HST。关于GST/HST的收取、返还、计算、申报以及相关重要日期等困扰着很多中小企业主。本文就此探讨关于GST/HST的一些常识以及政府对企业在消费税方面的要求，供大家参考。
商品及服务分类
所有的商品及服务可分为两大类，即免税商品及服务和应课税商品及服务。免税商品及服务主要包括二手住宅；长期的住宅租金（一月以上）和住宅大楼管理费；一些闲置土地或农用地的销售；大部分由医生或牙医提供的保健和牙医服务；托儿服务（照顾14岁以下的孩子）；桥、路、渡口的通行费；法律援助服务；多数的教育服务；中小学自助餐厅出售的食品和饮料，以及大专院校的膳食计划；音乐课程；金融机构提供的大部分服务；保险公司签发的保单；慈善机构提供的大部分商品和服务；非盈利机构或政府机构提供的一些特定的商品和服务，比如市政公交服务和住宅标准供水。
在应课税商品及服务中，有一类是零税率的商品和服务，即客人购买时不需要付消费税。主要包括：基本食品比如牛奶、面包、肉和蔬菜；农产品，家禽类及大部分渔业产品；处方药和配药费；医疗器材比如助听器和假牙；出口的商品；起点或终点在境外的运输服务。各项商品及服务的消费税变更信息可以到税局网址查询（www.cra.gc.ca/harmonization）。
何时需要注册GST/HST帐户
如果您的生意在过去的一年在加拿大销售或提供应课税商品或服务, 且应税收入超过$30,000, 税务局要求企业注册GST/HST帐户，代收客人的HST, 并定时将代收的HST缴纳给税务局。如果您生意的应税收入不到$30,000，那么您的生意还属于小供应商范畴，可以选择注册或不注册GST/HST帐户。无论生意应税收入多少，一旦您注册了这个帐户，就有责任在加拿大销售商品或提供服务的时候收取GST/HST (零税率的商品或服务除外)，最终返还给税务局。另外，如果您是出租车司机，就一定要注册GST/HST帐户。
那么，注册了GST/HST帐户之后，除了要代收客人的HST，您的企业也可以将生意费用中付出的HST扣回,也就是税务上讲得消费税减免额（ITC）。对于零税率的商品和服务，您无需收客人的HST，但可以将所付的HST退回来。如果您经营的是免税商品或服务，就不需要注册GST/HST帐户，因为您无需收客人的HST，也不可以申请退回所付的HST。
能否抵扣注册GST/HST帐户之前付出的HST
如果在经营小生意一段时间之后，您决定注册GST/HST帐户，那么在注册GST/HST帐户之前付出的HST还能否抵扣呢? 您还可以抵扣在注册前已预付的租金等费用的HST，但不可以抵扣在注册前已消耗的费用的HST。例如，您在2016年1月预付了1月到6月这半年的房租，每个月租金$5,000，那么您总共向房东支付了$33,900, 包括$3,900的HST。如果在4月1号，您注册了GST/HST帐户，那么4月到6月预付的房租部分的HST（$1,950）还是可以抵扣的，而1到3月的房租已经消耗掉就不可以要求返还其HST。
对于您在注册GST/HST帐户前所购买的存货和生意运营需要的资产如计算机，打印机，办公家具等，同样是已卖出的或已消耗的部分的HST是不可以抵扣的，而注册GST/HST帐户之后仍在生意中使用或仍在库存中存货部分的HST都是可以抵扣的。
消费税减免额（ITC）
现在具体介绍一下消费税减免额。在您的生意注册GST/HST帐户之后，您就可以将与生意活动有关的费用所付的HST扣回，例如生产原料，广告费，运营费用等等。要注意的是若您所购买的商品或服务有一部分是为个人用途，那么只有其中与商业活动有关的部分才有可能可以抵扣HST；更进一步，如果您的生意收入有一部分是应课税收入，另一部分是免税收入，只有费用中与赚取应课税收入相关的部分可以抵扣HST。例如，您的公司拥有一栋物业收租，楼下是商业店铺而楼上是住宅单位长期出租，您收的租金已包含了水电费。只有与商业店铺相关的水电费的HST才可以抵扣，因为长期住宅租金部分是免税收入。
尽管您销售或提供的是应课税商品或服务，以下例举的生意费用不可以抵扣HST:
如果您在申报周期内出于各种原因没抵扣发生费用的HST，例如找不到收据，那么您仍然可以在申报周期之后的4年内抵扣或要求退回付出的HST。另外，在支付任何费用时，如果您有付HST，那么请留意您的收据是否有供应商的HST号码，发票日期，已付GSH/HST和总金额等这些重要的信息。如果信息不齐全，您可以要求对方补齐，以免日后税局不认可您抵扣的HST。同样，您也应该为您的客人提供同样的发票信息。
如何计算GST/HST净税额
每一个申报周期过后，您要计算生意的GST/HST净税额:
两者的差额加减一些调整事项后就得到GST/HST净税额。前者是您收的，后者是您付的。如果收的比付的多，您就要把差额缴纳给税局；如果反之，您可以申请退税。
GST/HST申报截止日期
生意的注册形式不同，税局对GST/HST申报截止日期的要求也不一样。我们先来讲一下，如果您的生意是以公司的形式运营的情况。如果公司按年申报GST/HST，也就是每年申报一次，那么GST/HST申报连同应缴税款应于财务年度结束后三个月内交予税局；如果公司按季度或月来申报GST/HST，那么GST/HST申报连同应缴税款应于申报周期结束后一个月内送交税局。
如果您的生意是以独资或合伙的形式运营，一年申报一次所得税表，而且以12月31日为财务年底，那么缴税的截止日期是次年的4月30日，GST/HST申报的截止日期是次年的6月15日。
另外，如果您的生意本年度或上一年度的GST/HST净税额超过$3,000, 您就要按季度分期预付本年度的GST/HST净税额，付税截止日期是每个财务季度结束后的一个月内。
关于作者：朱蕴华博士毕业于加拿大滑铁卢劳里埃大学 (Laurier University) 商学院，获工商管理学博士学位(PhD) 主修金融财务，并持有加拿大特许专业会计师牌照(CPA, CMA)。朱蕴华博士于2007-2010期间在滑铁卢劳里埃大学教授财务管理等专业课程。后任职于多伦多普华永道 (Pricewaterhouse Coopers LLP) 总部金融风险管理部。朱蕴华博士现担任 Caplus Realty 地产投资公司总裁及金星专业会计及物业管理公司总监，专注于地产税务及中小生意税务，旨在为广大地产投资人士及中小生意业主提供最佳税务方案及最优个性化服务。